В конце марта нынешнего года Минфин РФ начал реализовывать поручение Президента РФ по согласованию изменений соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН) с юрисдикциями, которые по мнению Минфина РФ являются транзитными (Кипр, Мальта, Люксембург).
Основной план заключается в том, чтобы препятствовать выводу денежных средств из Российской Федерации в низконалоговые юрисдикции с применением более низких ставок налогообложения в соответствии с СОИДН.
В настоящее время Российской Федерации и Республики Кипр не удается достичь согласия, Минфином РФ запущена процедура денонсации соглашения. В результате этой процедуры соглашение об избежании двойного налогообложения будет расторгнуто, а порядок налогообложения будет следующим:
Как видно из схем, разница налогового бремени в отношении дивидендов не существенна. Однако, в отношении процентных доходов разница значительно более драматичная.
В случае если выплаты будут осуществляться с кипрских компаний российским налоговым резидентам, то порядок налогообложения будет следующий:
Как видно из схемы выше ситуация с налоговым бременем не изменится.
КОГДА
Международное соглашение денонсируется в порядке, аналогичном ратификации, а именно: путем принятия федерального закона.
Государственная Дума рассматривает предложения о прекращении действия международного договора и после предварительного обсуждения в комитетах и комиссиях Государственной Думы принимает соответствующие решения. Принятые Государственной Думой федеральные законы о прекращении (в том числе о денонсации) международного договора подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации. Принятый Федеральным Собранием РФ федеральный закон о прекращении (в том числе о денонсации) действия международного договора направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.
Далее для денонсации соглашения необходимо: направить по дипломатическим каналам другому Договаривающемуся Государству письменное уведомление о прекращении действия. В таком случае СОИДН прекращает свое действие в отношении полученного дохода или принадлежащего капитала с первого января или после первого января календарного года, следующего за годом направления уведомления о прекращении действия.
Если все процедуры по денонсации СОИДН будут завершены в этом году, то новые правила налогообложения начнут применяться с 1 января 2021 года.
ЧТО ДЕЛАТЬ
Принимая во внимание вышеизложенное, у бизнеса есть время для маневра до конца года. Однако, каждый случай реструктуризации является индивидуальным и одного универсального решения нет, так как отличается как структура холдинга, так и преследуемые цели, и их приоритет в глаза собственников.
Ниже приведены варианты решений, которые можно рассмотреть в сложившейся ситуации.
1. Оставить как есть
Это вариант стоит рассмотреть если кипрская компания создавалась для целей отличных от налоговой экономии и (или) налоговая экономия не является приоритетной задачей. Такая компания могла быть создана для защиты активов, позволяет использовать особенности местной правовой системы (например, институт траста) и преимущества, облегчающие процесс привлечения инвесторов и/или совершения сделок с капиталом. В таких компаниях зачастую движение денежных средств от активов в России минимально.
Пример:
Кипрская компания была создана для защиты активов, и вывод денежных средств не планируется, либо планируется, но бенефициар структуры готов уплачивать 15%. В этом случае последовательным представляется оставить все как есть.
2. Применить сквозной подход
В рамках данного варианта компания перестает признавать себя фактическим получателем дохода и, как следствие, налоговый агент у источника дохода применяет уже не условия, предусмотренные СОИДН с Кипром, а условия с фактическим получателем дохода. Из преимуществ данного варианта является сокращение расходов на создание и (или) поддержание ФПД для кипрской компании.
Пример:
При выплате дивидендов российская компания не применяет СОИДН, а удерживает налог у источника таким образом, как если бы выплата осуществлялась напрямую
