CRS: обзор законопроекта

4 ноября 2014 г. Россией была ратифицирована Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters). Конвенция, вступившая в силу 1 июля 2015 г. на территории Российской Федерации, является правовой основой для всех видов обмена налоговой информацией между ее участниками (по запросу, инициативный и автоматический обмен).

Конвенция содержит статью 6, позволяющую сторонам автоматически обмениваться информацией, которая предположительно является важной для администрирования или обеспечения соблюдения законодательства в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция. При этом такой автоматический обмен в соответствии с Конвенцией требует наличия отдельного соглашения между компетентными органами сторон. Таким соглашением является Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией (далее – Многостороннее соглашение).

Реализация на практике Многостороннего соглашения означает, что автоматический обмен налоговой информацией будет осуществляться на основе разработанного ОЭСР стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах (Common Reporting Standard, CRS), которым установлены содержательные и технические детали процесса обмена информацией.

При выполнении обязательств в рамках Конвенции присоединение к Многостороннему соглашению планируется осуществить начиная с 31 декабря 2018 г.

В связи с присоединением к Многостороннему соглашению Минфином России совместно с заинтересованными ведомствами в текущем году будут разработаны и внесены необходимые изменения в законодательство.

Многостороннее соглашение является рамочным соглашение, действие которого начинается после вступления в силу соответствующего локального законодательства с учетом требований по защите персональных данных и конфиденциальности информации.

В локальном законодательстве РФ необходимо установить следующие требования в отношении:

• процедур идентификации;
• предоставления отчетности в ФНС России;
• ответственности за нарушение требований Стандарта;
• наличия у финансовых институтов форм документов, соответствующих требованиям Стандарта.

Проект Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах документацией по международным группам компаний)», опубликованный 6 сентября 2016 г., разработан в целях обеспечения выполнения Российской Федерацией условий Многостороннего соглашения.

В случае принятия данный законопроект вступит в силу в части, касающейся обмена информацией, с 1 января 2017 г., что позволит начать выполнять требования Стандарта Российской Федерацией с 2018 г.

Законопроектом устанавливается обязанность организации финансового рынка в связи с автоматическим обменом информацией представлять в ФНС:

• информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих – налоговых резидентах иностранных государств;
• финансовую информацию об указанных лицах;
• иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и организацией финансового рынка договору, предусматривающему оказание финансовой услуги.

Законопроект устанавливает следующий перечень организаций, относящихся к организациям финансового рынка:

• кредитная организация;
• страховщик, осуществляющий деятельность по добровольному страхованию жизни;
• профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность;
• управляющий по договору доверительного управления имуществом;
• негосударственный пенсионный фонд;
• акционерный инвестиционный фонд;
• управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда;
• клиринговая организация;
• управляющий товарищ инвестиционного товарищества;
• иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иное имущество для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.

К финансовой информации относится следующая информация:

• об операциях, счетах и вкладах клиентов;
• о сумме обязательств страховщика, заключившего договор добровольного страхования жизни, перед клиентами финансовой организации или выгодоприобретателями;
• о сумме денежных средств и стоимости имущества, находящегося в распоряжении организации финансового рынка в соответствии с договором о брокерском обслуживании или в доверительном управлении организации финансового рынка;
• о стоимости имущества, учитываемого организацией финансового рынка, осуществляющей депозитарную деятельность;
• о пенсионных счетах;
• об обязательствах клиринговых организаций;
• о выплатах и операциях, совершенных в связи со счетами и вкладами, договорами добровольного страхования жизни, доверительного управления имуществом (в том числе удостоверенными выдачей инвестиционного пая), договорами о брокерском и депозитарном обслуживании, пенсионными договорами, договорами с клиринговыми организациями и иными договорами, в рамках которых организация финансового рынка принимает от клиентов денежные средства или иное имущество для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.

Порядок и сроки предоставления информации организацией финансового рынка, а также ее состав будут установлены Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России.

Меры по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, будут определены в соответствии с нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации.

Законопроектом установлена ответственность организаций финансового рынка:

• в размере 500 000 рублей за нарушение порядка, объема и (или) сроков предоставления информации;
• в размере 300 000 рублей за нарушение процедур по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих.

Вместе с тем в случае непредоставления клиентом организации финансового рынка запрашиваемой информации законопроект устанавливает право такой организации:

• отказаться от заключения договора об оказании финансовых услуг с таким лицом;
• расторгнуть в одностороннем порядке договор, предусматривающий оказание финансовых услуг.

Таким образом, законопроект определяет перечень финансовых институтов, подпадающих под его требования, перечень лиц, в отношении которых будет осуществляться обмен информацией, понятие финансовой информации, которая подлежит направлению в ФНС организациями финансового рынка, также устанавливает права и обязанности финансовых институтов и их клиентов, определяет роль и функции ФНС в процессе обмена информацией и устанавливает ответственность за несоблюдение требований, установленных законопроектом.

В настоящий момент законопроект находится на стадии публичных обсуждений и антикоррупционной экспертизы.

Вероятнее всего, текст законопроекта будет неоднократно дорабатываться и корректироваться в ходе согласования, и в данный момент он находится на начальной стадии согласования. Однако с высокой долей уверенности можно утверждать, что в том или ином виде законопроект будет принят, и описанные положения, возможно, с некоторыми корректировками вступят в силу с 2017 г.

Кроме рассматриваемого законопроекта, предстоит разработать массивный пакет подзаконных актов, подробно регулирующих специфику сбора информации для обмена, а также внедрить техническое решение для обмена информацией и особое внимание уделить сохранности персональных данных.

Банки и финансовые институты должны будут обеспечить функционирование всех требуемых в соответствии с CRS процедур, а именно внедрить процедуру идентификации новых и существующих клиентов и наладить систему представления в российские налоговые органы отчетности о финансовых операциях иностранных клиентов.

Анна Сенченко, LL.M.

Старший юрист

Налоговая и юридическая практика

Korpus Prava (Россия)