Q&A: все, что нужно знать об амнистии капиталов

Что же такое амнистия капиталов? Зачем подавать декларацию? Обязан ли каждый налогоплательщик амнистироваться? Если не подать декларацию, какая предусмотрена ответственность?

Яна Караушева

Ex-Младший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Амнистия капиталов – обменная операция, предложенная государством своим гражданам. Менять следует информацию об активах на гарантии освобождения от уголовной и административной ответственности, а также ответственности за налоговые и валютные правонарушения. Судить о том, равноценен ли этот обмен, можно только зная обстоятельства каждой конкретной ситуации.

В 2015 году было введено множество императивных требований, обязывающих резидентов РФ раскрывать информацию об активах за рубежом: уведомление об участии в иностранных организациях, уведомление о контролируемых иностранных организациях, уведомление о движении денежных средств по счетам (вкладам) в иностранных банках. Очевидно, что все эти нововведения преследуют единую цель: сбор информации об активах, доходы от которых избегли попадания в строки налоговой декларации. Обладание такой информацией повышает шансы налогового органа обеспечить доказательную базу по делам о привлечении к ответственности.

Амнистироваться целесообразно, если имеется риск того, что в результате анализа доступной информации и взаимодействия с налоговыми органами иностранных государств ФНС России будет обладать весомым «компрометирующим материалом» против налогоплательщика. Однако следует помнить, что амнистия распространяется на деяния, совершенные до 1 января 2015 года, а поток информации о зарубежных активах хлынул в налоговые органы только после этой даты, потому собрать сведения о доходах налогоплательщиков за предыдущие периоды (2013-2014 годы) весьма затруднительно.

Амнистия капиталов – дело добровольное, и перед принятием решения о раскрытии информации следует взвешенно его обдумать. Ведь вместе с получением гарантий освобождения от ответственности за предыдущие периоды можно «подставить под удар» сделки и операции, на которые амнистия не распространяется.

Как таковой ответственности за неподачу декларации об амнистии не предусмотрено, ведь это право, а не обязанность налогоплательщика. Своеобразной ответственностью можно назвать сожаление об упущенной возможности получить прощение в случае, если возмездие все-таки настигнет налогоплательщика.

От чего спасет сданная декларация в рамках амнистии (ответственность/недоимка)? Может ли налогоплательщик доверять гарантиям, изложенным в Законе? За что могут привлечь, если подать декларацию? Может ли информация, заявленная в декларации навредить в будущем?

Леонид Кунин

Ex-Ведущий юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Сданная в рамках амнистии декларация в зависимости от задекларированных объектов может освободить декларанта от следующих видов ответственности:

• Уголовная и административная ответственность. От уголовной и административной ответственности будут освобождаться только так называемые «валютные», «таможенные» и «налоговые» статьи УК РФ и КоАП РФ.
• Налоговая ответственность. Подача декларации освобождает от ответственности за любые налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием, либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации. Кроме того, Налоговым кодексом закреплена невозможность взыскания недоимки с налогоплательщика, если последний освобожден от налоговой ответственности за неуплату налога в связи с подачей специальной декларации.

Мы полагаем, что нет оснований не доверять гарантиям, предусмотренным Федеральным законом, однако все эти гарантии действуют только при условии, что деяния, в отношении которых они предоставлены, совершены декларантом и (или) номинальным владельцем имущества до 1 января 2015 года. Поэтому, если в будущем декларантом будут совершены противоправные действия с использованием задекларированных активов или счетов, то за такие деяния будет применяться соответствующая ответственность и никакие гарантии в отношении деяний, совершенных после 01.01.2015 г. действовать не будут. Таким образом, в будущем информация, заявленная в декларации, может повредить декларанту в случае совершения противоправных действий с задекларированными объектами.

Нужно ли декларировать брокерские и инвестиционные счета, а также бумаги, на них размещенные?

Анна Сенченко

Старший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

В рамках Закона об амнистии капиталов декларант вправе предоставить, в частности, сведения об открытых счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами РФ. Здесь речь идет о счетах (вкладах) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации.

При этом необходимо отметить, что брокерские счета предназначены для проведения брокерами расчетов по брокерским операциям, связанным с инвестициями в ценные бумаги и осуществляемым на основании брокерских договоров, заключенных с клиентами. На специальные брокерские счета зачисляются денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для инвестирования в ценные бумаги, а также полученные брокером по сделкам с ценными бумагами, совершенными на основании брокерского договора с клиентами. По сути, брокерский счет счетом клиента не считается, а является формой обособленного ведения учета операций, совершаемых брокером по отдельному клиенту. Таким образом, декларировать брокерский счет физическое лицо не может.

Вместе с тем в рамках Закона об амнистии капиталов декларант может предоставить сведения о ценных бумагах, фактическим владельцем которых он является. Но при этом необходимо учитывать, что в этом случае, в декларации необходимо будет указать сведения по каждой ценной бумаге, в частности, наименование и адрес регистрации эмитента, номинальная стоимость, количество и т.д.

Специфика же инвестиционных счетов заключается в том, что они представляют собой гибрид расчетного счета физического лица и брокерского счета. Такой счет можно задекларировать.

Какое имущество можно декларировать в рамках амнистии? Можно ли декларировать денежные средства, выбывшие активы, закрытые счета и полученные после их закрытия/выбытия активы?

Ирина Отрохова

Комплаенс-офицер

Корпоративные услуги

Корпус Права (Кипр)

Вступивший в силу Федеральный закон № 140-ФЗ от 08 июня 2015 года «О Добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» – так называемый «Закон об амнистии капиталов» (далее Закон) – вызвал большой ажиотаж и породил много вопросов у российских собственников и бизнесменов. Один из них касается информации об имуществе, подлежащей декларированию. Несмотря на то, что перечень имущества, информацию о котором можно декларировать, перечислен в Законе, декларантов зачастую интересуют такие вопросы как:

• Можно ли декларировать информацию о наличных денежных средствах?
• Можно ли декларировать информацию о выбывших активах и закрытых счетах?

Итак, давайте взглянем на установленный Законом список сведений, которые декларант может указать в подаваемой им декларации:

1. Об имуществе (земельных участках, других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, в том числе акциях, а также долях участия и паях в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций.
2. О контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых декларант является контролирующим лицом (в случае, если основания для признания иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией не связаны с прямым участием физического лица в капитале путем владения акциями, долями и (или) паями в уставных (складочных) капиталах таких компаний).
3. Об открытых физическим лицом счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, об открытии и изменении реквизитов которых физические лица обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета.
4. О счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) декларант признается бенефициарным владельцем.

Следует отметить, что Закон предусматривает декларирование только того имущества и активов, которыми владеет декларант на дату подачи декларации в налоговую инспекцию. «Закон об амнистии капиталов» не предусматривает возможности декларирования наличных денежных средств. В качестве альтернативного решения рассматривается декларирование информации о счетах декларанта и/или счетах компании, принадлежащей декларанту, на которые переведены наличные денежные средства. Однако не стоит забывать, что гарантии освобождения от ответственности, предусмотренные Законом, распространяются только в отношении действий декларанта имущества, совершенных им до 01 января 2015 года.

Какие рекомендации есть для налогоплательщиков, позиция которых: я ничего не воровал, все доходы получил законно…, но мои активы приобретены через третье лицо на эти честно заработанные деньги, с которых уплачены налоги?

Ирина Кочергинская

Управляющий директор

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права

Поскольку декларирование активов в рамках амнистии дело добровольное, то, безусловно, задумываться о том, нужно ли подавать декларацию, стоит в первую очередь тем, чьи активы приобретены на незадекларированные доходы, чтобы получить освобождение от налоговой и уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений. С этой точки зрения, позиция налогоплательщика «Я задекларировал все доходы, которые потом перевел за рубеж, поэтому амнистия мне не нужна» имеет право на существование. Но прежде чем ответить однозначно, нужно ли такому налогоплательщику декларирование или нет, следует в деталях отследить путь от тех самых задекларированных доходов до активов, которые в итоге были приобретены на эти доходы. И если налогоплательщики, заплатившие налоги с полученных доходов, встречаются часто, то только единицы из них могут точно подтвердить документами движение денег. К сожалению, большинство налогоплательщиков, приобретая активы, не переводили деньги напрямую со своего расчетного счета, на который эти доходы были получены, на счет продавца активов. Чаще всего моделировались следующие ситуации:

• Вариант 1: налогоплательщик обналичивал деньги, перевозил их за границу и там помещал на свой счет, или на счет своей компании, или на счет третьего лица, может быть, и напрямую на счет покупателя. Что означает это действие? Что честный налогоплательщик не совершал налогового правонарушения, но нарушил валютное и таможенное законодательство.
• Вариант 2: налогоплательщик перевел деньги за границу безналичным путем, однако указанные переводы не могут быть подтверждены документально. В этом случае налогоплательщик, скорее всего, нарушил Закон об отмывании доходов, а возможно, и совершил ряд других правонарушений, все зависит от качества транзакций.
• Вариант 3: налогоплательщик выдал заем своей иностранной компании, которая приобрела активы. Этот вариант, по сути, не связан с нарушением налогоплательщиком норм права, однако в этой ситуации налогоплательщик должен понимать, что приобретенный актив принадлежит не ему, а его контролируемой иностранной компании, и налогоплательщик уже вынужден соблюдать другие нормы Налогового кодекса РФ.

И поскольку Закон об амнистии предоставляет освобождение от ответственности не только за налоговые правонарушения и преступления, во всех перечисленных выше или аналогичных случаях честным налогоплательщикам следует задуматься об амнистии.

Таким образом, каждому нашему клиенту, который убежден, что он «ничего не воровал, все доходы получил законно», мы всегда задаем в ответ вопрос: «А можете ли вы документально подтвердить движение денег от вашего расчетного счета до счета продавца?» Если нет, это значит, что вы не можете доказать, что актив был приобретен на те самые честно заработанные деньги. В глазах проверяющих органов это будут другие деньги, а значит, и другие доходы. Поэтому наша рекомендация всем: проанализируйте вашу ситуацию со всех сторон, прежде чем принять решение, нужна ли вам амнистия или нет.

Если деньги имущество налогоплательщика принадлежат иностранной компании, что должен декларировать налогоплательщик – компанию, счет компании, каждый актив отдельно?

Алексей Оськин

Заместитель управляющего директора

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Ответить однозначно на этот вопрос, как и на любой другой, связанный с добровольным декларированием гражданами своего имущества (проще говоря – амнистией капиталов), вряд ли возьмется какой-либо налоговый консультант. Причина тому – неизвестность и отсутствие понимания того, как будут применяться нормы Закона от 08.06.2015 № 140-ФЗ в будущем.

Прежде всего, нужно отметить, что налогоплательщик не должен и не обязан декларировать ни свое имущество, ни счета, ни прочие активы. Такое декларирование, предусмотренное Законом №140-ФЗ, носит исключительно добровольный характер.

Безусловно, если налогоплательщик решил задекларировать свои активы, то основная цель, которую он преследует – это использование гарантий, предоставляемых Законом об амнистии капитала.

Как следует из текста Закона, основные гарантии, которые предоставляются декларанту, – это возможность освобождения декларанта от всех видов ответственности, а также освобождение от взыскания налоговой недоимки. Как следует из норм Закона, декларант освобождается от ответственности за нарушения, которые связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации.

Из буквального толкования данной нормы следует, что представление в декларации об амнистии сведений о контролируемой иностранной компании должно стать достаточным основанием для достижения обозначенных целей, поскольку приобретение активов на контролируемую компанию охватывается обозначенным видом нарушения. Следовательно, заявлять отдельно об активах, принадлежащих контролируемой компании, необязательно.

Кроме того, в случае если декларант все-таки пожелает заявить о таком имуществе – следует помнить, что в декларации можно указать только сведения об имуществе, собственником или фактическим владельцем которого является декларант. Под фактическим владением понимается осуществление номинальным владельцем прав собственника по поручению и в интересах бенефициара (фактического владельца) на основании договора номинального владения имуществом.

Таким образом, в случае когда активы принадлежат контролируемой компании, и в отношении данных активов отсутствует договор номинального владения, декларант не сможет включить сведения о таких активах в специальную декларацию.

Что ответить налогоплательщику, позиция которого «Я не планирую возвращать деньги в Россию, мне нужно подавать специальную декларацию?»

Ольга Курамшина

Ex-Старший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Как известно, сейчас юристы придерживаются порой противоположных мнений на этот счет. Я поддерживаю позицию, что в первую очередь здесь стоит ориентироваться не на то, планирует ли налогоплательщик возвращать деньги в Россию, а на то, каким образом эти деньги были получены. Мы видим несколько оснований, которые могут говорить о том, что подавать специальную декларацию нужно:

1. Денежные средства, находящиеся за границей, были получены от источников в России.
2. Налогоплательщик получал денежные средства из источников, сформированных за рубежом, и эти денежные средства поступили со счетов, которые контролируются налогоплательщиком.
3. Налогоплательщик не уверен, что денежные средства, указанные выше, получены с соблюдением норм российского налогового и валютного законодательства.

Кроме того, за отдельные виды налоговых правонарушений установлена уголовная ответственность, а это значит, что ошибка в принятии решений может стоить налогоплательщику судимости, а порой и лишения свободы.

Следующий вопрос, который стоит задать себе, – насколько реальны риски? Если с момента совершения спорной операции прошли сроки привлечения к ответственности (эти сроки могут варьироваться в зависимости от суммы перечисленных денежных средств), подача заявления не требуется.

В качестве вывода напомню, что пока практика применения специальной декларации для защиты налогоплательщика от налоговой, административной и уголовной ответственности не выработана, противоречия в рекомендациях юристов будут сохраняться. В связи с этим единственной рекомендацией, которую имеет смысл давать налогоплательщику, должно стать: «Адекватно оценивайте происходящее и действуйте в зависимости от того, насколько велика вероятность обнаружить совершенное правонарушение». Правильного ответа на этот вопрос пока не существует.

Можно ли в специальной декларации указать имущество, приобретенное в 2015 году на денежные средства, заработанные в предыдущие годы?

Татьяна Фролова

Старший юрист

Korpus Prava Private Wealth

После послания Президента в 2014 году, когда начались разговоры о предстоящей амнистии капитала, никто не утверждал, что амнистия будет распространяться не на все активы граждан, желающих вывести из тени свои капиталы, а только на те, которые будут находиться в их владении на определенную дату.

Логично было бы предположить, что амнистия затронет все имущество и счета, которые находятся в собственности физических лиц на момент вступления Закона об амнистии в силу, однако законодатель пошел иным путем.

В данном Законе четко указано, что гарантии, им предусмотренные, распространяются на активы, которые находятся в собственности декларанта либо номинального владельца на начало 2015 года.

Таким образом, граждане, которые решили обналичить и закрыть свои зарубежные счета, чтобы избежать обязанности подавать по ним отчеты о движении денежных средств, которая была введена в 2014 году и должна была начать действовать с 2015 года, в дальнейшем (в 2015 году) на данные денежные средства приобрели недвижимость либо ценные бумаги, лишились возможности амнистировать данные активы.

В тоже время следует помнить, что физические лица не обязаны сообщать в компетентные органы информацию о приобретении активов за пределами Российской Федерации. Следовательно, если недвижимость, либо ценные бумаги приобретены в 2015 году, сообщать о них никому не нужно, а иных способов получить данную информацию, кроме как непосредственно от физических лиц, у органов власти на сегодняшний момент нет. Таким образом, власть, обозначив дату, на которую активы должны быть в собственности декларанта в целях получения гарантий в рамках Закона об амнистии, сама исключила из этого списка активы, приобретенные физическими лицами в первой половине 2015 года. Что ж, это выбор нашего законодателя.

Как связано законодательство о КИК и законодательство об амнистии? Что все-таки должен подавать налогоплательщик?

Артем Палеев

Управляющий партнер

Корпус Права

Вопрос «Как связано законодательство о КИК с законодательством об амнистии?» или «Я подал уведомление о кик, мне же уже не нужно подавать декларацию об амнистии?» по праву заслуживает титула «Вопрос года».

Путаница в сознании налогоплательщиков возникла, прежде всего, потому, что оба эти новшества (и положения Налогового кодекса РФ о контролируемых иностранных компаниях, и Закон об амнистии) преподносятся, в том числе и в средствах массовой информации, в рамках единого процесса – деофшоризации. Однако у этих законов разные цели и разная направленность, а значит, исполнение или неисполнение одного из них никак не влияет на исполнение или неисполнение второго.

Итак, законодательство о КИК. В первую очередь, налогоплательщики должны понимать, что требования, которые устанавливает законодательство о КИК, – это обязанности налогоплательщиков, которые они должны исполнять. Во-вторых, важно понимать, с чем борется это законодательство. Оно борется с таким явлением, как отложенная уплата налогов, то есть с ситуациями, когда налогоплательщик, по сути, заработал доход, но по каким-либо причинам (они могут быть как законные, так и незаконные) решил не получать его себе на расчетный счет и, следовательно, не уплачивать налог, а решил сохранить полученные доходы или реинвестировать их. В-третьих, законодательство о КИК охватывает будущие периоды и распространяется на действия налогоплательщика, которые возникли с 01.01.2015 года и будут совершаться налогоплательщиком ранее. И наконец, на необходимость исполнения обязанностей, вытекающих из законодательства о КИК, никак не влияет факт подачи декларации об амнистии.

Что же с законодательством об амнистии? В отличие от Закона о КИК, Закон об амнистии:

1. Предоставляет налогоплательщику право подать декларацию о своих активах, то есть не накладывает на налогоплательщика никаких обязанностей. Налогоплательщик, который считает, что при приобретении им активов он совершил налоговое, таможенное или валютное правонарушение или преступление, может подать декларацию в рамках амнистии.
2. Охватывает прошлые периоды и применяется к правоотношениям, возникшим до 01.01.2015, то есть касается того, что уже было совершено налогоплательщиком.
3. Не борется с какими-либо нарушениями, которые возникнут сейчас или в будущем, а предоставляет налогоплательщику освобождение от ответственности за деяния, совершенные в прошлом.

И, что самое главное, подача декларации в рамках амнистии никак не может повлиять на обязанность налогоплательщика исполнять требования законодательства о КИК.

Таким образом, налогоплательщик должен запомнить одно: если у него есть иностранная или контролируемая иностранная компания, он обязан подавать соответствующие уведомления. Если у этой иностранной компании есть нераспределенная прибыль, налогоплательщик обязан увеличивать свою налоговую базу на сумму этой нераспределенной прибыли. Если налогоплательщик отразил свою КИК в декларации об амнистии, он все равно должен исполнять обязанности, перечисленные выше. А подавать или не подавать декларацию в рамках амнистии – личное дело каждого. Это зависит от обстоятельств и степени комфорта, который налогоплательщик испытывает при мысли о раскрытии информации.

Ирина Кочергинская, LL. M.

Управляющий директор

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права