Два последних года были очень сложным периодом для аудиторского сообщества. Это связано с реформами относительно требований к членству в саморегулируемых организациях аудиторов, число участников которых увеличено теперь в несколько раз.
Напомним, что членство в саморегулируемой организации аудиторов является обязательным требованием для осуществления своей деятельности индивидуальным аудитором и аудиторскими организациями.
До декабря прошлого года существовала угроза монополизации аудиторского рынка путем создания одной единой саморегулируемой организации, подконтрольной Минфину РФ. К счастью, этого не произошло. Контроль над деятельностью аудиторов остается в сфере деятельности двух саморегулируемых организаций.
Прошедший год стал годом перемен для российского аудита и в части стандартов аудиторской деятельности. В конце 2016 года аудиторы следили за процессом утверждения «Международных стандартов аудита на территории РФ» и гадали, успеют ли законодатели перевести стандарты с английского языка, осуществить экспертизу и ввести в действие новые правила до конца года. Законодатели успели – с 1 января 2017 года вступают в силу 48 международных стандартов аудита, что налагает на аудиторов дополнительные обязательства.
В связи с введением в действие международных стандартов аудиторам предстоит немалая работа по пересмотру порядка и принципов деятельности в ходе проведения аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг.
Однако стоит отметить, что, вводя в действие международные стандарты, законодатели позаботились об аудиторах и разрешили им в переходный период (2017 год) проводить аудит по действующим российским стандартам аудиторской деятельности, при условии заключения договора на аудит в 2016 году.
На самом деле ажиотаж вокруг международных стандартов аудита начался еще в середине 2015 года, когда Минфин РФ признал такие стандарты применимыми для российской действительности, но окончательное утверждение международных стандартов произошло только осенью 2016 года.
По своей сути федеральные стандарты аудиторской деятельности, применяемые по сей день, были разработаны в соответствии с международными правилами, существовавшими в начале 2000-х годов. Однако текст Международных стандартов в течение прошедших лет был существенно пересмотрен и стал во многом отличаться от российских стандартов.
Основные цели введения «Международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» – улучшение качества российского аудита и повышение эффективности взаимодействия аудитора и собственников бизнеса.
Понимание собственниками бизнеса целей и назначения аудиторской проверки всегда являлось большой проблемой как в российской, так и в международной практике. В российской действительности аудитор часто воспринимается руководством и собственниками своих клиентов как ревизор, приходящий с целью дискредитировать бухгалтерию и руководство, хотя деятельность аудитора преследует иные цели. Аудитор действует не в интересах налоговых или государственных органов, а в интересах общественности, целью аудитора является обеспечение понимания собственниками проблем и рисков своего бизнеса.
В соответствии с российским законодательством аудит – это проверка, проводимая с целью выражения мнения о достоверности отчётности. На практике аудитор не только проводит проверку бухгалтерской отчетности, но и указывает руководству на ошибки и риски, выявленные в ходе аудита, а также предлагает методы исправления таких ошибок и пути минимизации выявленных рисков.
Хочется верить, что с введением Международных стандартов аудита проблема непонимания руководством и собственниками бизнеса целей проведения аудита будет решена.
Одним из самых важных стандартов для заказчиков аудиторских услуг является МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление».
Этот стандарт полностью посвящен порядку взаимодействия аудитора и лиц, отвечающих за корпоративное управление, а именно – порядку получения от таких лиц информации и информирование таких лиц о планировании, целях, ходе проведения и результатах аудита.
Лица, отвечающие за корпоративное управление – лицо (лица) или организация (организации), которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности.
Руководство – лицо или лица, наделенные исполнительными полномочиями и отвечающие за осуществление организацией своей деятельности.
То есть международные стандарты четко разделяют понятия «руководство организации» и «лица, отвечающие за корпоративное управление».
Теперь в обязанности аудитора в обязательном порядке входит информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, на этапе планирования и после завершения аудиторской проверки.
Так, на этапе планирования аудитор должен предоставить следующую информацию (в международной практике предоставление информации на этапе планирования аудиторской проверки предоставляется в форме Меморандума о стратегии аудита):
В случае, если ценные бумаги заказчика аудиторских услуг допущены к организованным торгам (листинговые компании), аудитор также предоставляет:
В Меморандуме о стратегии аудита аудитор предоставляет свое видение процесса аудита, предупреждает заказчика о возможности модификации мнения в определенных ситуациях и его ответственности о составленной бухгалтерской отчётности, а также о других важных условиях проводимой проверки.
Указанный документ призван обеспечить понимание лицами, отвечающими за корпоративное управление, процесса и целей проводимого аудита.
По результатам аудиторской проверки (до выдачи аудиторского заключения) лицам, отвечающим за корпоративное управление, предоставляется следующая информация:
Таким образом, лица, отвечающие за корпоративное управление, узнают информацию напрямую от аудитора, и руководство заказчика не имеет возможности скрыть от них выявленные нарушения.
Также в ходе аудита могут возникнуть ситуации, в которых информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, осуществляется незамедлительно. Примером таких ситуаций может служить обнаружение доказательств наличия недобросовестных действий со стороны руководства или фактов несоблюдения законов и нормативных актов.
Главной идеей МСА 260 является то, что аудитор, как и ранее, имеет право запрашивать информацию не только у руководства заказчика, но и у лиц, отвечающих за корпоративное управление, но при этом информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, становится обязанностью аудитора.
При проведении аудита аудитор часто сталкивается с тем, что в организациях-заказчиках не разрабатывается система внутреннего контроля, а в некоторых случаях руководители и лица, отвечающие за корпоративное управление, даже не понимают, что это за система.
С введением международных стандартов аудитор не только должен проанализировать надежность и эффективность работы системы внутреннего контроля, налаженной организацией-заказчиком, но и указать результаты такого анализа в аудиторском заключении.
Итак, что же такое система внутреннего контроля?
Система внутреннего контроля – это процессы, разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности, результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых законов и нормативных актов.
В первую очередь система внутреннего контроля должна препятствовать совершению руководством организации, ее сотрудниками и третьими лицами недобросовестных действий. Также система внутреннего контроля призвана обеспечить достоверное и полное представление данных в бухгалтерской отчетности организации.
Наладить эффективную систему контроля можно путем проведения следующих контрольных действий и разработки следующих средств контроля:
Порядок осуществления внутреннего контроля в организации необходимо оформить в виде внутрифирменного положения.
Кроме того, разработка эффективной системы внутреннего контроля может снизить расходы заказчика на проведение аудита, так как с повышением эффективности системы внутреннего контроля объем проводимого аудита, а также его стоимость, могут быть уменьшены по профессиональному суждению аудитора.
Нужно отметить, что критерии проведения обязательного аудита на текущий момент не изменились.
Обязательный аудит проводится в случаях, если:
В случае, если организация соответствует хотя бы одну из этих критериев, то проведение аудита бухгалтерской отчетности для такой организации является обязательным требованием.
Также напоминаем, что в случае, когда бухгалтерская отчетность организации полежит обязательному аудиту, документация не только должна представляться в контролирующие органы, но и публиковаться вместе с аудиторским заключением.
Итак, 2017 год встречает нас множеством изменений в аудиторской деятельности. Однако несмотря на трудоемкость подготовки к применению Международных стандартов аудита такие изменения должны принести взаимопонимание между аудитором и бизнесом, что является, безусловно, положительным фактором.
Хочется верить, что с введением международных стандартов общественное доверие к аудиторскому мнению возрастет так же, как и востребованность аудиторских услуг.
Your subscription to our journal will definitely boost the efficiency of your specialists and downsize your expenses for consultants.
Журнал доступен бесплатно в электронной версии.
Скачать бесплатноПожалуйста,
Заполните форму для подписки
Ошибка!
Что-то случилось. Попробуйте позже.
